Instrumento de Ratificación del Convenio entre el Reino de España y la República Federal de Alemania para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su protocolo, hecho en Madrid el 3 de febrero de 2011

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• 30 de julio de 2012
  Versión original BOE-A-2012-10212

Artículo por artículo

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1. Artículo 1 — Personas comprendidas

   El Convenio entre España y Alemania sobre doble imposición se aplica a las personas residentes en uno o en ambos Estados contratantes.

2. Artículo 2 — Impuestos comprendidos

   El Convenio aplica a impuestos sobre renta y patrimonio. En España: IRPF, IS, IRNR, Patrimonio y locales. En Alemania: Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer y Vermögensteuer. Incluye impuestos futuros idénticos o análogos.

3. Artículo 3 — Definiciones generales

   Se definen términos clave: Estado contratante (Alemania/España), persona (física/jurídica), sociedad, empresa, tráfico internacional, autoridad competente (Ministros de Hacienda) y nacional.

4. Artículo 4 — Residente

   Se define residente fiscal por domicilio, residencia o sede. Si se es residente en ambos países, se resuelve por vivienda permanente, centro de intereses, residencia habitual o nacionalidad, mediante acuerdo entre autoridades.

5. Artículo 5 — Establecimiento permanente

   El establecimiento permanente es un lugar fijo de negocios. Incluye sedes, sucursales, fábricas y obras de construcción de más de 12 meses. Excluye almacenes auxiliares o compra de bienes. No se considera EP por agentes independientes.

6. Artículo 6 — Rentas inmobiliarias

   Las rentas de bienes inmuebles situados en el otro Estado pueden tributar allí. Se incluyen explotaciones agrícolas, forestales, minas y derechos de disfrute. No se consideran inmuebles buques o aeronaves. Aplica a rendimientos por uso o arrendamiento.

7. Artículo 7 — Beneficios empresariales

   Los beneficios empresariales solo se gravan en el Estado de residencia, salvo que haya establecimiento permanente en el otro. En ese caso, se tributa solo por los beneficios imputables a dicho establecimiento, deduciendo gastos asociados.

8. Artículo 8 — Transporte marítimo, interior y aéreo

   Los beneficios de transporte marítimo, interior y aéreo internacional se gravan solo en el Estado de la sede de dirección efectiva. Incluye alquiler ocasional y contenedores. Si la sede está a bordo, se considera el puerto base o la residencia del explotador.

9. Artículo 9 — Empresas asociadas

   Se ajustan beneficios de empresas asociadas si difieren de mercado. El otro Estado practica ajuste impositivo si reconoce la diferencia.

10. Artículo 10 — Dividendos

    Los dividendos pueden tributar en el Estado del beneficiario (máx. 5% si posee ≥10% capital, 15% resto) o en el pagador. No aplica si hay establecimiento permanente vinculado.

11. Artículo 11 — Intereses

    Los intereses solo tributan en el Estado del beneficiario efectivo. No aplica si hay establecimiento permanente vinculado o si el importe excede condiciones de mercado.

12. Artículo 12 — Cánones

    Los cánones solo tributan en el Estado del beneficiario efectivo. No aplica si hay establecimiento permanente vinculado o si el importe excede condiciones de mercado.

13. Artículo 13 — Ganancias de capital

    Las ganancias por venta de inmuebles o acciones con activos inmobiliarios (>50%) se imponen en el Estado donde están situados. Los buques/aeronaves internacionales se gravan donde esté la sede de la empresa. Las plusvalías de residentes antiguos (5+ años) pueden imponerse en su antiguo Estado si seV

14. Artículo 14 — Rentas del trabajo

    Los sueldos se gravan en el Estado de residencia, salvo que el empleo se ejerza en el otro Estado. No se gravan allí si se trabaja menos de 183 días, el empleador no es residente ni el gasto lo soporta un establecimiento permanente. Los trabajadores de transporte internacional se gravan donde esté

15. Artículo 15 — Participaciones de consejeros

    Las participaciones y retribuciones de miembros de consejos de administración de sociedades residentes en el otro Estado contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado.

16. Artículo 16 — Artistas y deportistas

    Las rentas de artistas y deportistas pueden gravarse en el Estado donde ejerzan la actividad. Si las rentas se atribuyen a otra persona, también se gravan allí. No aplica si la actividad se financia con fondos públicos en programas de intercambio cultural o deportivo aprobados por ambos Estados.

17. Artículo 17 — Pensiones y anualidades

    Las pensiones se gravan en el Estado de residencia. Las de seguros sociales pueden gravarse también en el Estado pagador con un máximo del 5% (2015-2029) o 10% (desde 2030). Se aplica a aportaciones incentivadas (>12 años). Las indemnizaciones por persecución política o guerra se gravan solo en el

18. Artículo 18 — Función pública

    Sueldos y pensiones de funcionarios se gravan en el Estado pagador. Excepción: si se trabaja en el otro Estado y el residente es nacional o no fue residente solo por el trabajo, se gravan allí. Se aplica a Instituto Goethe, Servicio de Intercambio Académico Alemán e Instituto Cervantes.

19. Artículo 19 — Profesores universitarios invitados, profesores y estudiantes

    Profesores e investigadores invitados por menos de dos años están exentos de impuestos en el Estado visitante si sus ingresos vienen del otro Estado. Estudiantes y aprendices residentes en el otro Estado no pagan impuestos en el Estado visitante por ayudas procedentes del exterior.

20. Artículo 20 — Otras rentas

    Otras rentas de residentes se gravan solo en su Estado de residencia. Excepción: si se realiza actividad económica con establecimiento permanente en el otro Estado, se aplican normas de dicho Estado. Se limita a la renta razonable si hay relaciones especiales entre las partes.

21. Artículo 21 — Patrimonio

    El patrimonio se grava en el Estado donde están situados los bienes inmuebles o el establecimiento permanente. Buques y aeronaves se gravan donde esté la sede de dirección efectiva. Acciones con activos inmobiliarios (≥50%) se gravan donde esté el inmueble. Resto en Estado de residencia.

22. Artículo 22 — Eliminación de la doble imposición

    España evita la doble imposición con Alemania mediante deducciones por impuestos pagados en Alemania o considerando rentas exentas para calcular otros impuestos. Alemania excluye de la base imponible rentas españolas o permite deducir impuestos españoles, salvo excepciones específicas.

23. Artículo 23 — No discriminación

    Prohíbe la discriminación fiscal entre nacionales de España y Alemania. Los residentes y empresas no pueden ser gravados más que los locales en igualdad de condiciones, salvo deducciones por cargas familiares reservadas a residentes.

24. Artículo 24 — Procedimiento amistoso

    Permite reclamar ante la autoridad competente si se aplica una imposición no conforme al Convenio. El plazo es de 3 años desde la notificación. Las autoridades buscan soluciones amistosas para evitar doble imposición.

25. Artículo 25 — Intercambio de información

    Las autoridades fiscales intercambian información necesaria para aplicar el Convenio. La información es confidencial y solo se usa para gestión tributaria. No se obliga a revelar secretos comerciales o contra el orden público.

26. Artículo 26 — Asistencia en la recaudación

    Los Estados se prestan asistencia mutua para recaudar créditos tributarios. Se aplican las normas del Estado requerido como si fueran propias. No se obliga a medidas contrarias a la legislación local o al orden público.

27. Artículo 27 — Miembros de misiones diplomáticas y de oficinas consulares

    El Convenio no afecta a los privilegios fiscales de los miembros de misiones diplomáticas u oficinas consulares, conforme al Derecho internacional o acuerdos especiales.

28. Artículo 28 — Limitación de beneficios

    El Convenio no impide aplicar normas contra la evasión fiscal. Alemania y España pueden aplicar sus leyes internas (Aussensteuergesetz y Transparencia Fiscal Internacional) para gravar rentas o patrimonio.

29. Artículo 29 — Protocolo

    El Protocolo adjunto constituye parte integrante del Convenio entre España y Alemania para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio.

30. Artículo 30 — Entrada en vigor

    El Convenio entra en vigor 3 meses tras el intercambio de ratificaciones. Efectos desde el 1 de enero siguiente: impuestos retenidos en la fuente y otros impuestos. Deroga el Convenio de 1966.

31. Artículo 31 — Denuncia

    El Convenio puede denunciarse con 6 meses de antelación tras 5 años de vigencia. Dejará de surtir efecto desde el 1 de enero siguiente a la notificación para impuestos retenidos y otros.

32. Artículo 32 — Registro

    El Estado firmante registra el Convenio ante la ONU inmediatamente tras su entrada en vigor, informando al otro Estado del número de inscripción confirmado por la Secretaría.