Instrumento de Ratificación del Convenio entre el Reino de España y los Estados Unidos de América para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal respecto de los impuestos sobre la renta, hecho en Madrid el 22 de febrero de 1990

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• 23 de octubre de 2019
  Reforma BOE-A-2019-15166
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• 22 de diciembre de 1990
  Versión original BOE-A-1990-30940

Artículo por artículo

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1. Artículo 1 — Ámbito general

   El Convenio aplica a residentes de España o EE.UU. No limita desgravaciones nacionales. Cada Estado puede gravar a sus ciudadanos como si no existiera el Convenio, salvo beneficios específicos de artículos sobre empresas asociadas, pensiones, doble imposición, no discriminación, funciones públicas,y

2. Artículo 2 — Impuestos comprendidos

   El Convenio aplica al IRPF y Impuesto sobre Sociedades en España, y a impuestos federales sobre la renta e impuestos especiales sobre seguros en EE.UU. Se aplicará a impuestos idénticos o análogos futuros. Las autoridades competentes se notificarán cambios legislativos importantes.

3. Artículo 3 — Definiciones generales

   Define términos clave: España y EE.UU. (territorio y jurisdicción), persona, sociedad, nacional, tráfico internacional, autoridad competente (Ministro de Economía/Hacienda y Secretario del Tesoro) y fondo de pensiones.

4. Artículo 4 — Residencia

   Resuelve doble residencia: vivienda permanente, centro de intereses vitales, residencia habitual y nacionalidad. Si persiste, las autoridades competentes acuerdan amistosamente. Las personas jurídicas también se resuelven por acuerdo.

5. Artículo 5 — Establecimiento permanente

   Establecimiento permanente: lugar fijo de negocios (sedes, sucursales, fábricas, minas). Obras de construcción lo son si duran más de 12 meses. Excluye almacenes, compras o actividades auxiliares. Incluye agentes con poder de contratar.

6. Artículo 6 — Rentas inmobiliarias

   Las rentas de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante pueden tributar allí. Se incluyen explotaciones agrícolas, forestales, derechos sobre recursos naturales y disfrute de acciones. No son inmuebles buques ni aeronaves internacionales.

7. Artículo 7 — Beneficios empresariales

   Los beneficios empresariales se gravan solo en el Estado de residencia, salvo que haya establecimiento permanente en el otro Estado. Se atribuyen los beneficios que obtendría una empresa independiente, deduciendo gastos directos y una parte razonable de gastos generales.

8. Artículo 8 — Transporte marítimo y aéreo

   Los beneficios de empresas de un Estado contratante por explotación de buques o aeronaves en tráfico internacional solo pueden tributar en ese Estado. Esto también aplica a beneficios de participación en pools, explotaciones comunes u organismos internacionales.

9. Artículo 9 — Empresas asociadas

   Si empresas asociadas aplican condiciones comerciales distintas a las de mercado, el Estado puede ajustar los beneficios e imponerlos. Si ya se tributó en el otro Estado, este ajustará el impuesto. Las autoridades competentes se consultan para determinar el ajuste.

10. Artículo 10 — Dividendos

    Dividendos: 5% si posee ≥10% votos; 15% resto. Exento si posee ≥80% votos 12 meses o es fondo pensiones. No aplica si hay establecimiento permanente.

11. Artículo 11 — Intereses

    Intereses: solo tributan en el Estado del residente, salvo contingentes EE.UU. (10%) y REMIC. Incluye bonos. No aplica si hay establecimiento permanente vinculado. Se consideran procedentes del Estado del deudor o del estable permanente.

12. Artículo 12 — Cánones

    Cánones: solo tributan en el Estado del residente. Incluye patentes, marcas, derechos de autor. No aplica si hay establecimiento permanente vinculado. Si el importe excede lo acordado por relaciones especiales, el exceso se grava según legislación de cada Estado.

13. Artículo 13 — Ganancias de capital

    Las ganancias por venta de inmuebles en otro país se gravan allí. Las acciones de sociedades con activos inmobiliarios en España se gravan en España. Las ganancias por venta de buques o aeronaves internacionales solo se gravan en el Estado del residente.

14. Artículo 15 — Servicios personales independientes

    Las rentas por servicios profesionales independientes solo se gravan en el Estado de residencia, salvo que haya una base fija regular en el otro Estado. Se incluyen actividades científicas, médicas, legales, ingeniería y contabilidad.

15. Artículo 16 — Servicios personales dependientes

    Los salarios se gravan en el Estado de residencia, salvo que el empleo se ejerza en el otro. No se gravan en el otro Estado si se trabaja menos de 183 días, el empleador no es residente y no lo paga un establecimiento permanente allí.

16. Artículo 17 — Limitación de beneficios

    El Convenio limita beneficios a residentes calificados: personas físicas, entidades públicas, sociedades cotizadas o con control mayoritario por beneficiarios del Convenio, o entidades sin ánimo de lucro. También aplica a sociedades con 95% de beneficiarios UE/ALC, actividad económica activa sustant

17. Artículo 18 — Retribuciones de Consejeros

    Las retribuciones por ser consejero de una sociedad residente en otro Estado contratante pueden someterse a imposición en ese otro Estado.

18. Artículo 19 — Artistas y deportistas

    Las rentas de artistas y deportistas se imponen en el Estado de la actividad, salvo si no superan 10.000 dólares USA. Si las rentas se atribuyen a otra persona, se imponen allí, salvo que no haya participación en beneficios. Están exentas si la visita se financia con fondos públicos del Estado de la

19. Artículo 20 — Pensiones, anualidades, pensiones alimenticias y ayudas por hijos

    Pensiones y anualidades solo se tributan en el Estado de residencia del beneficiario. Las pensiones de la Seguridad Social y las pensiones alimenticias siguen esta regla. Los fondos de pensiones tributan solo cuando se pagan al residente.

20. Artículo 21 — Funciones públicas

    Las remuneraciones y pensiones públicas solo se imponen en el Estado pagador, salvo que los servicios se presten en el otro Estado y la persona sea residente y nacional de ese Estado (o no haya adquirido la residencia solo para prestarlos). Se aplican normas de servicios personales.

21. Artículo 22 — Estudiantes y personas en prácticas

    Estudiantes y practicantes residentes en un Estado están exentos de impuestos en el otro durante 5 años (estudios/becas) o 12 meses (prácticas). La exención cubre manutención, becas y hasta 5.000 USD de servicios personales en el primer caso.

22. Artículo 23 — Otras rentas

    Las otras rentas de residentes solo se imponen en su Estado de residencia. No aplica si el beneficiario tiene establecimiento permanente o base fija en el otro Estado y las rentas son imputables a él; en ese caso, se aplican normas de beneficios empresariales o servicios personales independientes.

23. Artículo 24 — Deducciones por doble imposición

    España evita la doble imposición permitiendo deducir el impuesto pagado en EE.UU. hasta el límite de la renta obtenida allí. Para dividendos, si se posee al menos el 25% del capital, se considera el impuesto pagado por la sociedad distribuidora.

24. Artículo 25 — No discriminación

    No se aplican impuestos más gravosos a nacionales o empresas de EE.UU. que a los nacionales españoles en mismas circunstancias. Los intereses y cánones son deducibles. Las empresas con capital extranjero no sufren tratos discriminatorios.

25. Artículo 26 — Procedimiento amistoso

    El ciudadano puede reclamar en 5 años si la imposición no cumple el Convenio. Las autoridades buscan un acuerdo amistoso. Si no hay resolución en 2 años, se aplica arbitraje sujeto a condiciones específicas.

26. Artículo 27 — Intercambio de información y asistencia administrativa

    Los Estados intercambian información fiscal confidencial para aplicar el Convenio. Se limita a fines tributarios, respetando secretos empresariales y soberanía. Se puede solicitar testigos o documentos. No se deniega por ausencia de interés nacional o por datos bancarios.

27. Artículo 28 — Agentes diplomáticos y funcionarios consulares

    El Convenio no afecta a los privilegios fiscales de agentes diplomáticos y funcionarios consulares, conforme al Derecho Internacional o acuerdos especiales.

28. Artículo 29 — Entrada en vigor

    El Convenio entra en vigor al intercambiar instrumentos de ratificación en Washington. Los impuestos sobre dividendos, intereses y cánones afectan a pagos desde el 1º del 2º mes siguiente. Otros impuestos, desde el 1º de enero siguiente a la entrada en vigor.

29. Artículo 30 — Terminación

    El Convenio permanece vigente hasta su denuncia diplomática, posible tras 5 años con 6 meses de antelación al fin de un año civil. Dejará de surtir efectos para impuestos de periodos iniciados desde el 1º de enero siguiente a la denuncia.