Resolución de 28 de julio de 2011, de la Intervención General de la Administración del Estado, por la que se regulan los criterios para la elaboración de la información sobre los costes de actividades e indicadores de gestión a incluir en la memoria de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad Pública
Esta norma establece cómo las entidades públicas deben informar sobre sus gastos y gestión para que los ciudadanos sepan en qué se usa el dinero.
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Primero. Objeto
Esta resolución regula los criterios para elaborar la información sobre costes de actividades e indicadores de gestión en la memoria de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad Pública.
Segundo. Definiciones
La resolución define términos clave para la contabilidad pública: tipos de actividades (directivas, auxiliares, principales), centros de coste, clases de costes (directos, indirectos, amortizaciones, personal) e indicadores de gestión (eficacia, eficiencia, economía).
Tercero. Proceso de Determinación de Costes
El cálculo de costes sigue 6 pasos: determinación, asignación directa/indirecta a centros y actividades, repartos entre estructuras, asignación de ingresos, margen de cobertura por actividad y margen global.
Cuarto. Determinación de Estructuras
Cada tasa o precio público debe tener una actividad relacionada. La relación de estructuras se actualiza durante el ejercicio y se fijan las vigentes al inicio y final del mismo.
Quinto. Estructura de Elementos de Coste
La estructura de costes incluye: personal (sueldos, cotizaciones), adquisición de bienes (materiales, inversión) y servicios exteriores (arrendamientos, reparaciones, suministros). No son costes provisiones ni deterioros.
Sexto. Estructura de elementos de ingreso
Las entidades deben desagregar los ingresos según su estructura productiva o ley de creación. Los ingresos por tasas y precios públicos deben segregarse del resto.
Séptimo. Estructura de centros de coste
Se clasifican los centros de coste en: Principales, Auxiliares, Directivos/Administrativos/Generales, Anexos, Agrupaciones y Mixtos. Deben corresponder a espacios u objetos reales, no ser ficticios.
Octavo. Estructura de Actividades
Cada entidad desarrolla una estructura de actividades clasificadas en: Finalistas, Auxiliares, Directivas/Administrativas/Generales, Anexas, Organización y T.R.O.P.I. La creación o desaparición de actividades debe referirse a una fecha concreta.
Noveno. Estructura de Criterios o Claves de Reparto
Cada entidad define claves de reparto para relacionar costes, centros y actividades. La elección depende de las características de producción. No se aplican claves a la estructura de ingresos.
Décimo. Desarrollo jerárquico de Estructuras
Las estructuras de costes, ingresos, centros y actividades se desagregan en árbol. El primer nivel tiene multielementos sin elemento común, y el desarrollo inferior puede ser asimétrico.
Undécimo. Fuentes de Información
Las fuentes de información deben proporcionar datos veraces, ajustándose a las necesidades del sistema de contabilidad analítica.
Duodécimo. Permanencia de Criterios
Los criterios para determinar costes e ingresos deben mantenerse inalterables durante el ejercicio. Al cambiar de ejercicio, podrán variarse si existen razones objetivas.
Decimotercero. Determinación de Costes
Se aplican reglas básicas: contabilidad analítica con devengo, gastos de otros entes, costes por activo fijo y previsión social. Se segrega lo no consumido y se incorporan amortizaciones según criterios técnicos.
Decimocuarto. Asignación de costes a Objetos de Coste
Los costes se asignan a centros y actividades. Si la relación es directa, se conoce el importe exacto; si es indirecta, se usa un criterio de reparto. Los costes pueden asociarse a centros, actividades o ambos, directa o indirectamente.
Decimoquinto. Imputación de Costes de Centros de Nivel Superior a Centros de Último Nivel
Los costes de centros de nivel superior se imputan a los centros de último nivel en una sola fase. El objetivo es que todos los costes asociados a centros queden asignados a los centros de nivel inferior o máximo desagregación.
Decimosexto. Imputación de Costes Pendientes de Centros no asignados previamente a las Actividades realizadas por dichos Centros
Los costes asociados solo a centros se imputan a las actividades portadoras finales mediante criterios de reparto. El resultado debe ser que todos los costes estén asociados a actividades.
Decimoséptimo. Imputación de Costes de Actividades Auxiliares de Nivel Superior a Actividades Auxiliares de Último Nivel
Los costes de actividades auxiliares de nivel superior se imputan a las de último nivel. El resultado debe ser que todos los costes de actividades auxiliares estén asignados a actividades auxiliares de último nivel.
Decimoctavo. Imputación de Costes de Actividades Auxiliares de Último Nivela Centros no Auxiliares de Último Nivel
Los costes de actividades auxiliares de último nivel se imputan a centros no auxiliares mediante criterios definidos. No se tienen en cuenta prestaciones entre centros auxiliares. El resultado es que todo el coste de actividades auxiliares se impute a los centros receptores.
Decimonoveno. Imputación de Costes procedentes de Actividades Auxiliares a Actividades
Los costes de centros no auxiliares se imputan a actividades mediante criterios específicos. Esta imputación se realiza a actividades de último nivel o superior, asegurando que todos los costes auxiliares se asignen a actividades no auxiliares.
Sección 1. modelo de costes. — Vigésimo. Imputación de Costes de Actividades Directivas, Administrativas y Generales y Asimiladas de Nivel Superior a Actividades Directivas, Administrativas y Generales y Asimiladas de Último Nivel
Los costes de actividades directivas, administrativas y generales de nivel superior se imputan a las de último nivel. El resultado es que todas las actividades de este tipo cargan sus costes en las de último nivel.
Sección 1. modelo de costes. — Vigésimo primero. Imputación de Costes de Actividades de Dirección, Administración y Generales y Asimiladas de Último Nivel a Actividades no Directivas, Administrativas y Generales y Asimiladas de Último Nivel
Los costes de actividades directivas, administrativas y generales de último nivel se imputan al resto de actividades no directivas (excluyendo auxiliares), usando criterios definidos en la resolución. Las actividades principales reciben estos costes.
Sección 1. modelo de costes. — Vigésimo segundo. Imputación de Costes del resto de Actividades de Nivel Superior a Actividades de Último Nivel
Se imputan costes de actividades superiores a las de último nivel. Las actividades finalistas reciben todos los costes asignables individualmente.
Sección 1. modelo de costes. — Vigésimo tercero. Asignación de Ingresos a Actividades
Los ingresos se relacionan con actividades finalistas. Si no son individualizables, afectan a toda la entidad y sus costes totales.
Sección 1. modelo de costes. — Vigésimo cuarto. Determinación de Márgenes de Cobertura por Actividades
Se determina el margen de cobertura comparando ingresos y costes por actividad, expresado en valores absolutos y relativos (porcentaje).
Sección 1. modelo de costes. — Vigésimo quinto. Determinación de Márgenes Globales
El margen global se calcula sumando los márgenes del apartado anterior, incluyendo ingresos no asociables individualmente a ninguna actividad, según lo especificado en el Apartado Vigésimo tercero.
Sección 1. modelo de costes. — Vigésimo sexto. Asignaciones de Costes
Se prefieren asignaciones directas de costes. Si no es posible, se usan criterios de reparto indicados en la resolución.
Sección 1. modelo de costes. — Vigésimo séptimo. Tipos de Asignaciones de Costes
Tipos: DD (directa/directa), DI (directa/indirecta), ID (indirecta/directa), II (indirecta/indirecta), DP (directa/pendiente), IP (indirecta/pendiente), ND (no asociado/directa), NI (no asociado/indirecta).
Sección 1. modelo de costes. — Vigésimo octavo. Criterios Generales de Asignación de Costes a Centros de Coste
Sueldos y seguridad social se asignan a centros de coste por tiempo trabajado. Otros costes de personal se asignan directamente o por número de personas equivalentes. El resto de costes sigue el criterio de relación causal o personas equivalentes.
Sección 1. modelo de costes. — Vigésimo noveno. Criterios Generales de Asignación de Costes a Actividades
Sueldos y seguridad social se asignan por actividad según tiempo trabajado. Otros costes de personal se asignan directamente o por criterio de relación causal. El resto de costes sigue el mismo criterio o el apartado trigésimo primero.
Trigésimo. Criterios de Reparto de Objetos de coste (centros / actividades) de Nivel Superior a Objetos de coste (centros/actividades) de Último Nivel
Los costes de nivel superior se asignan directamente al último nivel, sin repartos en cascada. El criterio puede variar y aplicarse a todos o algunos centros. Ante falta de relación causal, se usan porcentajes justificados, personas equivalentes o coste asociado.
Trigésimo primero. Criterios de Reparto de Costes de Centros no asignados previamente a actividades
Los costes pendientes en centros de último nivel se asignan a actividades. El criterio puede variar por centro y aplicarse a todos o algunos costes. Si no hay relación causal, se usan porcentajes justificados, número de personas equivalentes o coste ya asociado.
Trigésimo segundo. Criterios de Imputación de Costes de Actividades Auxiliares a Centros no Auxiliares
Los costes de actividades auxiliares se imputan a centros no auxiliares. Se busca un criterio técnico causal. Si no es posible, se usan porcentajes justificados, número de personas equivalentes o coste ya asociado a cada centro receptor.
Trigésimo tercero. Criterios de Imputación de Costes procedentes de Actividades Auxiliares al resto de Actividades
Los costes auxiliares se asignan a actividades. Si no hay criterio causal, se usan porcentajes justificados, número de personas equivalentes o costes asociados.
Trigésimo cuarto. Criterios de Imputación de Costes de Actividades Directivas, Administrativas y Generales y Asimiladas a Actividades no DAG
Los costes de actividades directivas, administrativas y generales (DAG) se imputan a actividades finalistas. Si no hay criterio causal, se usan porcentajes justificados, número de personas equivalentes o coste asociado.
Trigésimo quinto. Criterios de Imputación del coste de Actividades-Organización y anexas al resto de actividades
Las actividades del grupo «Organización» se reparten a las finalistas según su coste acumulado. Las actividades anexas pueden repartirse o no a las principales, a criterio de los responsables de la entidad.
Trigésimo sexto. Regla General para la cumplimentación de Estados e Informes sobre Costes
La cumplimentación de estados e informes sobre costes se rige por las reglas establecidas en los apartados anteriores de esta resolución.
Trigésimo séptimo. Estado «Resumen general de costes de la organización» y contenido del mismo
El resumen de costes incluye personal, bienes, servicios, tributos y otros. Se indican discrepancias con otras cuentas y porcentajes con dos decimales.
Trigésimo octavo. Estado «Resumen del coste por elementos de las actividades que implican la obtención de tasas y precios públicos» y contenido del mismo
La memoria de cuentas incluye un resumen de costes por elementos (personal, bienes, servicios, tributos, financieros, transferencias, otros). Se detallan costes directos, indirectos, totales y porcentajes para actividades con tasas y precios públicos.
Trigésimo noveno. Estado «Resumen de costes por actividad-actividades que implican la obtención de tasas y precios públicos» y contenido del mismo
El estado resumen de costes por actividad incluye: columna de actividades que perciben tasas/precios públicos, importe total de costes directos e indirectos, y porcentaje relativo sobre el coste total.
Cuadragésimo. Estado «Resumen relacionando costes e ingresos de actividades con ingresos finalistas» y contenido del mismo
El estado relaciona costes e ingresos de actividades con tasas/precios públicos. Incluye coste total (directos e indirectos), ingresos, margen (diferencia absoluta) y % cobertura (con dos decimales).
Cuadragésimo primero. Regla General para la elaboración de Indicadores
Los datos de costes para los indicadores se elaboran con los criterios de la Sección Primera del Capítulo Segundo de esta resolución.
Cuadragésimo segundo. Indicadores de Eficacia
Los indicadores de eficacia miden el alcance físico de objetivos. La entidad debe determinar estos objetivos en magnitudes físicas al inicio del proceso, referidos a sus actividades definidas.
Cuadragésimo tercero. Tipos de Indicadores de Eficacia
El artículo 43 de la Resolución de 28 de julio de 2011 define los tipos de indicadores de eficacia. El texto detalla las categorías específicas mediante una imagen adjunta, estableciendo los criterios para su inclusión en la memoria de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad Pública.
Cuadragésimo cuarto. Cálculo de los Indicadores de Eficacia
Los indicadores de eficacia se calculan para todas las actividades definidas. Si hay varias actividades por una tasa, se calculan tantos indicadores como actividades. El indicador a) mide actuaciones por unidad de tiempo; el b) días naturales hasta la resolución; el c) personas afectadas; y el d) la
Cuadragésimo quinto. Indicadores de Eficiencia
Los indicadores de eficiencia relacionan coste con producción. La entidad es eficiente si minimiza costes. Deben determinarse los costes previstos al inicio del proceso productivo.
Cuadragésimo sexto. Tipos de Indicadores de Eficiencia
Se definen tres indicadores de eficiencia: a) coste por usuario; b) coste real sobre coste previsto; c) coste real sobre unidades equivalentes producidas.
Cuadragésimo séptimo. Coste Previsto
El coste previsto se calcula a priori. Si falta contabilidad analítica, se usa la media de 5 años (o menos). Se ajustan variaciones de producción. Sin datos, se usa la asignación presupuestaria con amortizaciones y previsión social.
Cuadragésimo octavo. Cálculo de los Indicadores de Eficiencia
Los indicadores de eficiencia se calculan para actividades con tasas. El coste se obtiene de estados contables. El número de usuarios es el total de personas que usan el servicio. Si no hay criterio, se cuenta cada uso ininterrumpido.
Cuadragésimo noveno. Indicador de Economía
El indicador de economía mide la adquisición racional de factores. Se calcula dividiendo el precio de adquisición de un factor por su precio medio en el mercado.
Quincuagésimo. Cálculo del Indicador de Economía
El Indicador de Economía se calcula para costes de adquisición de bienes, servicios exteriores y otros, si superan el 3% del total. Se usa precio medio de mercado basado en datos oficiales o al menos diez proveedores.
Quincuagésimo primero. Indicador de Medios de Producción
El indicador de Medios de Producción mide factores físicos del proceso productivo. Usa el coste de personal dividido por número de personas equivalentes como elemento homogeneizador.
Quincuagésimo segundo. Cálculo del Indicador de Medios de Producción
El indicador de Medios de Producción se calcula para actividades de gestión de tasas y precios públicos, siguiendo los cálculos de los apartados trigésimo sexto y siguientes de esta resolución.
Disposición transitoria única — Asignación de Costes de Personal a Actividades
Si no se puede asignar directamente el coste del personal a actividades, las organizaciones podrán hacerlo durante un plazo máximo de cinco años desde la entrada en vigor de la resolución, siguiendo los criterios de costes pendientes.
Disposición final — Entrada en vigor
La Resolución entra en vigor el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial del Estado.
Información general
Temas
Leyes en las que se basa
- la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril BOE-A-2010-6710
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